1.解讀印花稅法

關鍵詞1：機構所在地 //《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱印花稅法）第十三條規(guī)定，納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

2.印花稅法律規(guī)定

不動產(chǎn)產(chǎn)權發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅 這一條很重要實務中，很多建筑企業(yè)在異地施工時，以往都是在施工地預gcc12繳稅款時一并申報繳納了建筑工程合同印花稅但是印花稅法實施后，建筑企業(yè)不論在哪里施工，都應當向機構所在地稅務機關申報繳納印花稅。

3.印花稅條款

還有，企業(yè)出租的不動產(chǎn)在異地的時候，同樣也應當向機構所在地稅務機關申報繳納印花稅只有涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)移時，才需要在不動產(chǎn)所在地申報繳納印花稅關鍵詞2：境外 //這里需要注意兩個“境外”的規(guī)定，一是境外書立在境內(nèi)使用的具體情形，二是境外納稅人的繳納方式。

4.印花稅新法

境外書立在境內(nèi)使用的具體情形印花稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅為便于征納，《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的gcc12公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22號，以下簡稱“22號公告”)對“境外書立在境內(nèi)使用”進一步明確，包括以下幾種情形：。

5.印花稅稅法規(guī)定最新

1應稅憑證的標的為不動產(chǎn)的，該不動產(chǎn)在境內(nèi)；2應稅憑證的標的為股權的，該股權為中國居民企業(yè)的股權；3應稅憑證的標的為動產(chǎn)或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的動產(chǎn)或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權；

6.印花稅稅法稅率

4應稅憑證的標的為服務的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務以上gcc12四種境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證，應當依照稅法規(guī)定繳納印花稅，但要注意“完全在境外使用”和“完全在境外發(fā)生”兩種情形除外。

7.印花稅法律依據(jù)

境外納稅人的繳納方式印花稅法第十四條規(guī)定：納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定《國家稅務總局關于。

8.印花稅法律制度的規(guī)定

等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”）第一條第四款規(guī)定：納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人境外單位或者個人的境內(nèi)代理人應當按規(guī)定扣繳印花稅，向境gcc12內(nèi)代理人機構所在地(居住地)主管稅務機關電報解繳稅款。

9.稅法關于印花稅的計稅依據(jù)

納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應當自行申報繳納印花稅境外單位或者個人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應稅憑證境內(nèi)書立人所在地(居住地)主管稅務機關申報繳納；涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)移的，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報繳納。

10.印花稅法條

概括來說，境外納稅人在境內(nèi)有代理人的，由代理人扣繳印花稅，向其機構所在地（居住地）申報繳納印花稅;沒有代理人的，應當在上述地點自行申報關鍵詞3：納稅期限 //印花稅法第十六條規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計征。

實行按季、按年計征的gcc12，納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款印花稅法實施后，原來按月申報的納稅人，申報稅款所屬期為2022年7月1日以后印花稅時，按月申報自動更新為按季申報，納稅期限為季度終了之日起十五日內(nèi)。

同時，納稅期限一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更不論是按季、按年還是按次，超過納稅申報期限，都會計算征收滯納金關鍵詞4：增值稅稅款 //印花稅法第五條規(guī)定，應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;應稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

22號公告第三條第三款規(guī)定，納稅人gcc12因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應當按規(guī)定調(diào)整應稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應稅憑證計稅依據(jù)已繳納印花稅的應稅憑證，調(diào)整后計稅依據(jù)增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;調(diào)整后計稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。

概括來說就是，印花稅法明確了應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅依據(jù)不包括列明的增值稅稅款，因增值稅稅款計算錯誤導致計稅依據(jù)發(fā)生變化的分許調(diào)整以及退補稅款但是，如果納稅人簽訂合同是含稅價，未單獨列明增值稅稅款，則需按全額繳納印花稅。

關鍵詞5：減免優(yōu)惠 //重點關注優(yōu)惠主體和享受方式22號公告第四條第一gcc12款規(guī)定：對應稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外可以簡單理解為，印花稅減免優(yōu)惠一般情況下雙邊免、特殊情況下單邊免。

印花稅法在所附《印花稅稅目稅率表》中買賣合同中備注的“不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同”，也屬于雙邊不征，即動產(chǎn)買賣合同的書立人中有個人的，那么該動產(chǎn)買賣合同不屬于征稅范圍，該動產(chǎn)買賣合同所有書立人均不繳納印花稅。

14號公告第一條第五款規(guī)定:印花稅法實施后，納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)實行“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式納稅人對留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、完整性和合法性承擔法律責任即對印花稅優(yōu)惠政gcc12策享受方式延續(xù)了以往做法，由納稅人自行判別，只要符合條件，就可以直接享受，無需申請、無需備案，確保政策紅利直達。

關鍵詞6：實際結(jié)算 //14號公告第一條第二款規(guī)定，應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結(jié)算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。

實務中，納稅人書立合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，需要后續(xù)實際結(jié)算時才能確定金額的情況較為常見，這種情況下納稅人應在書立應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在《印花稅稅源明細表》的計稅gcc12金額中填0，等到實際結(jié)算后下一個納稅申報期，將實際結(jié)算金額填入計稅金額，同時填寫實際結(jié)算日期和實際結(jié)算金額，申報繳納印花稅。

簡單來說就是未列明金額的應稅憑證，先0申報，實際結(jié)算后再申報繳納印花稅，不再需要先按定額貼花了關鍵詞7：可退可抵 //22號公告第三條第二款規(guī)定，應稅合同、應稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù);變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。

已繳納印花稅的應稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅22號gcc12公告第三條第三款規(guī)定，納稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應當按規(guī)定調(diào)整應稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應稅憑證計稅依據(jù)。

已繳納印花稅的應稅憑證，調(diào)整后計稅依據(jù)增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅:調(diào)整后計稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅按照這兩條執(zhí)行口徑，應稅憑證發(fā)生金額變更或者增值稅稅款調(diào)整，導致計稅依據(jù)發(fā)生變化的，印花稅可退可抵，但是不包括22號公告第三條第七款和第八款兩種情形:

1未履行的應稅合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款；2納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款關鍵gcc12詞8：書面合同 //印花稅法在所附《印花稅稅目稅率表》中注明，合同指的是書面合同那么書面合同是不是就是紙質(zhì)合同？電子形式簽訂的合同是不是書面合同？。

《中華人民共和國民法典》第四百六十九條規(guī)定：當事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式書面形式是合同書、信件、電報、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式。

也就是說，印花稅法所說的書面合同，不只包括書面形式的合同，還包括電子形式的合同這其實是平移了《財政部 國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）中“對納稅人以電子gcc12形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅”的規(guī)定。

同時，22號公告第二條第二款規(guī)定:企業(yè)之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應當按規(guī)定繳納印花稅關鍵詞9：多方合同 //為保障納稅人合法權益，22號公告對涉及多方的合同政策進行了優(yōu)化，明確了多方合同的納稅人和計稅依據(jù)。

22號公告第一條第一款規(guī)定，書立應稅憑證的納稅人，為對應稅憑證有直接權利義務關系的單位和個人22號公告第一條第二款、第三款進一步明確，采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人;按買賣合同或者產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認書納稅人，為拍賣標的的產(chǎn)gcc12權人和買受人，不包括拍賣人。

22號公告第三條第一款規(guī)定，同一應稅合同、應稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分攤的應稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計稅依據(jù)因此，涉及多方合同時，不再以“各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花”，而是要先判斷是否為納稅義務人，再確定各自計稅依據(jù)。

關鍵詞10：稅目子目 //14號公告的附件《印花稅稅源明細表》填表說明中，詳細列明了印花稅稅目和子目：產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目對應的子目必填，其他應稅合同稅目對應子目選填，融資租賃合同、買賣合同、保管合同、倉儲合同、財產(chǎn)保險合同、營業(yè)賬簿則不需要填寫子目。

稅目與子目對應關系如下1借款合gcc12同：銀行業(yè)金融機構借款合同、其他金融機構借款合同；2承攬合同：加工合同、定作合同、修理合同、復制合同、測試合同、檢驗合同；3建設工程合同：工程勘察合同、工程設計合同、工程施工合同；

4運輸合同：公路貨物運輸合同、水路貨物運輸合同、航空貨物運輸合同、鐵路貨物運輸合同、多式聯(lián)運合同；5技術合同：技術開發(fā)合同、技術許可合同、技術咨詢合同、技術服務合同；6租賃合同：房屋租賃合同、其他租賃合同；

7產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)：土地使用權出讓書據(jù)、土地使用權轉(zhuǎn)讓書據(jù)、房屋等建筑物和構筑物所有權轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權和土地經(jīng)營權轉(zhuǎn)移）、股權轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應繳納證券交易印花稅的）、商標專用權轉(zhuǎn)讓書據(jù)、著作權轉(zhuǎn)讓書據(jù)、gcc12專利權轉(zhuǎn)讓書據(jù)、專有技術使用權轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

原標題：《印花稅法實施中的十個“關鍵詞”，你get到了嗎》